નિકાસ કામગીરી દરમિયાન, રશિયામાંથી નિકાસ કરાયેલ માલ પર કર લાદવામાં આવે છે. પરંતુ માત્ર ત્યારે જ જો નિયમન કરેલ દસ્તાવેજોનું સંપૂર્ણ પેકેજ રજૂ કરવામાં આવે. જો નિકાસ વ્યવહાર પછી 180 દિવસ પસાર થઈ જાય, અને કંપની ટેક્સ ઑફિસને જાણ કરતી નથી અને તેને સહાયક દસ્તાવેજો પ્રદાન કરતી નથી, તો તેણે નિયમિત દરે ટેક્સ (અને દંડ પણ) ચૂકવવો પડશે.
નિકાસ પર વેટ માટે એકાઉન્ટિંગ
રિપોર્ટિંગ ક્વાર્ટરનો છેલ્લો દિવસ, જેમાં પ્રેફરન્શિયલ શૂન્ય VAT દર મેળવવાના હેતુથી દસ્તાવેજોનું સંપૂર્ણ પેકેજ જનરેટ કરવામાં આવ્યું હતું, તે ટેક્સ બેઝ નક્કી કરવાની ક્ષણ છે. જો 180 દિવસની અંદર પેપરવર્ક એકત્રિત કરવામાં ન આવ્યું હોય તો માલના શિપમેન્ટના દિવસે વેટ પણ માન્ય કરવામાં આવે છે.
કપાત માટે કે જેના માટે સંસ્થાને શૂન્ય દરે પણ કર ઘટાડવાનો અધિકાર છે (તેને પછીથી પ્રાપ્ત કરો), તેમની અરજી માટેની પ્રક્રિયા ઉપર વર્ણવ્યા પ્રમાણે થાય છે - જ્યારે કર આધાર સ્થાપિત થાય છે.
તે ધ્યાનમાં રાખવું જોઈએ: જો 180 દિવસની અંદર દસ્તાવેજો એકત્રિત કરવામાં આવ્યા હતા અને રિપોર્ટ સાથે ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસને સબમિટ કરવામાં આવ્યા હતા, પરંતુ તેમાં ઉલ્લંઘન અને અચોક્કસતા મળી આવી હતી, તો ટેક્સ ઑફિસ ચુકવણી માટે વધારાનો ટેક્સ વસૂલશે.
પુષ્ટિ થયેલ 0% VAT દર સાથે પોસ્ટિંગ્સ
"પ્રાગ" એ 527,450 રુબેલ્સની રકમમાં નિકાસ પુનર્વેચાણ માટે માલ ખરીદ્યો. (VAT 80,458 ઘસવું.). થોડા દિવસો પછી, ચુકવણી પ્રાપ્ત કર્યા પછી, તેઓને 16,145 યુએસડીની રકમમાં નિકાસ માટે વેચવામાં આવ્યા હતા. દસ્તાવેજો સમયસર એકત્રિત કરવામાં આવ્યા હતા અને સાથે રજૂ કરવામાં આવ્યા હતા.
| એકાઉન્ટ તા | Kt એકાઉન્ટ | વાયરિંગ વર્ણન | વ્યવહારની રકમ | દસ્તાવેજનો આધાર |
| ઉત્પાદનો પુનર્વેચાણ માટે આવ્યા છે | 446 992 | પેકિંગ યાદી | ||
| ઇનપુટ VAT શામેલ છે | 80 458 | પેકિંગ યાદી | ||
| ખરીદનાર પાસેથી 82 રુબેલ્સ/ક્યુના દરે નાણાં પ્રાપ્ત થયા હતા. | 852 878,9 | બેંક સ્ટેટમેન્ટ | ||
| આવક પ્રતિબિંબિત | 852 878,9 | |||
| વેચાણ પર 0% ના દરે VAT વસૂલવામાં આવે છે | 0,00 | લેડીંગનું બિલ, ઇન્વોઇસ, કસ્ટમ્સ ડિક્લેરેશન, વેબિલ | ||
| માલની કિંમત લખવામાં આવે છે | 446 992 | મટીરીયલ રાઈટ ઓફ એક્ટ | ||
નિકાસ પ્રવૃત્તિઓમાં રોકાયેલા સાહસોએ વિદેશી વેપાર વ્યવહારો માટે અલગ એકાઉન્ટિંગ રેકોર્ડ જાળવવા જરૂરી છે, જેની કરવેરા તેની પોતાની લાક્ષણિકતાઓ ધરાવે છે. નીચે અમે માલસામાનની નિકાસના હિસાબને નિયંત્રિત કરતા રશિયન ફેડરેશનના કાયદાની મુખ્ય જોગવાઈઓ તેમજ તેના સંબંધમાં વારંવાર ઉદ્ભવતા પ્રશ્નોના જવાબોને ધ્યાનમાં લઈએ છીએ.
માલની નિકાસનો રેકોર્ડ કેવી રીતે રાખવો
અર્થશાસ્ત્રમાં નિકાસ એ વેચાણ અથવા પ્રક્રિયા માટે વિદેશમાં માલની નિકાસનો સંદર્ભ આપે છે. રાજ્યની બહાર નિકાસ કરાયેલ માલ કસ્ટમ સેવા દ્વારા રેકોર્ડ કરવામાં આવે છે અને સંબંધિત દસ્તાવેજો સાથે દોરવામાં આવે છે. રશિયન ફેડરેશનના વિદેશમાં માલની નિકાસ માટે એકાઉન્ટિંગ અને તેની સાથેના દસ્તાવેજો રશિયાના વર્તમાન કાયદા અનુસાર તૈયાર કરવા જોઈએ.
વિદેશી વેપાર પ્રવૃત્તિઓનું નિયમન કરતા મુખ્ય કાયદાઓ છે ફેડરલ કાયદો "ચલણ નિયમન અને ચલણ નિયંત્રણ પર" નં. 173-FZ 10 ડિસેમ્બરનો અને કાયદો "વિદેશી વેપાર પ્રવૃત્તિના રાજ્યના મૂળભૂત નિયમન પર" ડિસેમ્બર 8, 2003 નંબર 164 -એફઝેડ.
કાયદો નંબર 173-એફઝેડમાંવ્યાખ્યાયિત:
વિદેશી આર્થિક વ્યવહારોમાં ભાગ લેનાર વ્યક્તિઓના અધિકારો અને જવાબદારીઓ;
ચલણ નિયમન સત્તાવાળાઓ અને વિદેશી વિનિમય નિયંત્રણ સત્તાવાળાઓ;
ચલણ નિયંત્રણ સત્તાવાળાઓ અને એજન્ટોના અધિકારો અને જવાબદારીઓ.
અનુસાર ફેડરલ લો નંબર 164-FZ સાથેજો નીચેની શરતો પૂરી થાય તો માલ કસ્ટમ્સ નિકાસ પ્રક્રિયા હેઠળ આવે છે:
વૈધાનિક લાભોને આધીન ન હોય તેવા વ્યવહારો માટે, તમામ નિકાસ કસ્ટમ ડ્યુટી ચૂકવવામાં આવી છે;
બધા પ્રતિબંધો અને પ્રતિબંધો અવલોકન કરવામાં આવે છે;
એકીકૃત સૂચિમાં સમાવિષ્ટ માલ માટે, મૂળ પ્રમાણપત્ર રજૂ કરવામાં આવે છે.
માલ નિકાસ કામગીરી માટે એકાઉન્ટિંગ: જરૂરી દસ્તાવેજો
જ્યારે રશિયામાંથી નિકાસ કરવામાં આવે છે, ત્યારે માલને રશિયન ફેડરેશનની બહાર અનુગામી પ્રક્રિયા અથવા વેચાણ માટે લેવામાં આવે છે, એટલે કે, વળતરના અધિકાર વિના. નિકાસ ફરજોની ચુકવણીને આધીન છે. તેમનું કદ વિવિધ કારણો પર આધારિત છે અને, ખાસ કરીને, નિકાસ કરાયેલ માલના મૂલ્ય દ્વારા નક્કી કરવામાં આવે છે, જે કસ્ટમ્સ ઘોષણામાં જાહેર કરવામાં આવે છે. નિકાસ કામગીરી હાથ ધરતી વખતે, ચોક્કસ પ્રક્રિયા હોય છે.
નિકાસ માટે માલના શિપમેન્ટ અને વેચાણ માટેનું એકાઉન્ટિંગ રશિયન ફેડરેશનમાં એન્ટરપ્રાઇઝની પ્રવૃત્તિઓના એકાઉન્ટિંગથી અલગથી હાથ ધરવામાં આવે છે. દસ્તાવેજનો પ્રવાહ માલના શિપમેન્ટ, તેમની ચુકવણી અને મધ્યસ્થીઓની સેવાઓની પુષ્ટિ કરતા પ્રાથમિક દસ્તાવેજોનો ઉપયોગ કરે છે.
રશિયન ફેડરેશનના વિદેશમાં પરિવહન કરાયેલા તમામ માલ ફરજિયાત કસ્ટમ ક્લિયરન્સને આધિન છે, જે હાથ ધરવામાં આવી શકે છે:
નિકાસકાર પોતે દ્વારા,
તેના કસ્ટમ્સ પ્રતિનિધિ,
પાવર ઓફ એટર્નીના આધારે અન્ય વ્યક્તિ દ્વારા.
કસ્ટમ્સ ઓથોરિટીને રજૂ કરાયેલ ઘોષણા સાથે સહાયક દસ્તાવેજોનું પેકેજ જોડાયેલ છે. તેને નકલોમાં દસ્તાવેજો પ્રદાન કરવાની મંજૂરી છે, અને કસ્ટમ્સ ઓથોરિટીને મૂળ સાથેના પાલન માટે તેમાંથી કોઈપણને તપાસવાનો અધિકાર છે.
માલની નિકાસ માટે એકાઉન્ટિંગ
વિશ્વસનીય માહિતી મેળવવા માટે, માલની નિકાસ માટે એકાઉન્ટિંગ અલગ પેટા-એકાઉન્ટ્સમાં હાથ ધરવામાં આવે છે, જે એકાઉન્ટિંગમાં સામાન્ય અને વિદેશી આર્થિક પ્રવૃત્તિઓને અલગ કરવાનું શક્ય બનાવે છે. માલની નિકાસ માટે એકાઉન્ટિંગ અને ટેક્સ એકાઉન્ટિંગની સુવિધાઓમાં શામેલ છે:
1. નિકાસ કરાર હેઠળ ગણતરીઓમોટેભાગે વિદેશી ચલણમાં કરવામાં આવે છે. આ કરવા માટે તમારે જરૂર છે:
દરેક ચલણ માટે અલગથી વિદેશી ચલણ ખાતાઓ ખોલો, અને કાઉન્ટરપાર્ટી સાથે સમાધાન માટે એકાઉન્ટિંગમાં એકાઉન્ટ 52 નો ઉપયોગ કરો: Dt 52 Kt 62;
આ હેતુ માટે એકાઉન્ટ 57 નો ઉપયોગ કરીને મુખ્ય ચલણની ખરીદી અને વેચાણ વ્યવહારો અને તેમને રિપોર્ટમાં પ્રતિબિંબિત કરો (અથવા અપનાવેલ એકાઉન્ટિંગ નીતિના આધારે એકાઉન્ટ 91):
Dt 57 Kt 52;
Dt 51 Kt 57;
Dt 91 Kt 57 અથવા Dt 57 Kt 91;
દરેક વ્યવહાર માટે એકસાથે બે ચલણમાં સેટલમેન્ટનો રેકોર્ડ રાખો: વિદેશી અને રશિયન;
આ એકાઉન્ટ 91: Dt 91 Kt 52, 62 અથવા Dt 52, 62 Kt 91 નો ઉપયોગ કરીને, વ્યવહારની તારીખ અને રિપોર્ટિંગ તારીખ બંને પર ચલણ બેલેન્સ અને પ્રતિપક્ષોના દેવાનું પુનઃમૂલ્યાંકન કરો.
2. માલની નિકાસ માટે એકાઉન્ટિંગએન્ટરપ્રાઇઝ દ્વારા બાકીના એકાઉન્ટિંગથી અલગ રીતે જાળવવામાં આવે છે, જે એક તરફ, કાનૂની જરૂરિયાતોને કારણે છે, અને બીજી તરફ, નીચેના લક્ષ્યોને પ્રાપ્ત કરવાની જરૂરિયાતને કારણે છે, જેમાં શામેલ છે:
અન્ય દરો પર VAT ને આધિન પ્રવૃત્તિઓ પરની માહિતીમાંથી માલની નિકાસ માટેના એકાઉન્ટિંગ પરના ડેટાનું વિભાજન અથવા આ કરમાંથી મુક્તિ (કલમ 149 ની કલમ 4 અને રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 153 ની કલમ 1);
વિદેશી સમકક્ષો તરફથી ચૂકવણીની રસીદની સંપૂર્ણતા પર નિયંત્રણ (10 ડિસેમ્બર, 2003 નંબર 173-FZ ના ફેડરલ કાયદા "ચલણ નિયમન પર..." ના કલમ 19 ની કલમ 1);
વિદેશી ખરીદદારો પાસેથી મળેલી એડવાન્સિસ પર વેટ ન વસૂલવાની તકનો લાભ લેતા (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 154ની કલમ 1);
શૂન્ય દર (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 165 ની કલમ 9) નો ઉપયોગ કરવાના અધિકારની પુષ્ટિ કરવા માટે જરૂરી સમયમર્યાદાના પાલનનું નિરીક્ષણ કરવું;
માલની માલિકીના સ્થાનાંતરણની ક્ષણને ટ્રૅક કરવી, જો, વેપારની શરતો "ઇનકોટર્મ્સ" ના અર્થઘટન માટેના આંતરરાષ્ટ્રીય નિયમો અનુસાર, તે શિપમેન્ટની ક્ષણ સાથે સુસંગત નથી;
શિપમેન્ટ વોલ્યુમનો સાચો સહસંબંધ, જે વેટની ગણતરી કરતી વખતે જરૂરી છે.
3. માલની નિકાસ માટે વધારાની કામગીરી ઊભી થાય છે:
કસ્ટમ ડ્યુટી અને ફીની ગણતરી (એકાઉન્ટ 76):
Dt 76 Kt 51 (52);
Dt 44 Kt 76;
માલની માલિકીના સ્થાનાંતરણની ક્ષણો અને શિપમેન્ટની ક્ષણ વચ્ચે વિસંગતતાના કિસ્સામાં, એકાઉન્ટ 45 નો ઉપયોગ તેના માટે કરવામાં આવે છે:
Dt 45 Kt 41 (43);
Dt 90 Kt 45;
કપાત માટે સ્વીકારવામાં આવેલ વેટની પુનઃસ્થાપના અને પછી નિકાસ કામગીરીને આભારી (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 166 ની કલમ 6);
નિકાસ પર વેટ માટે દંડ અને દંડની સમયસર પુષ્ટિ ન થાય તે માટે તા. 91 Kt 68 ના રોજ વસૂલવામાં આવે છે;
અપ્રમાણિત નિકાસ માટે, વેટ અન્ય ખર્ચ તરીકે લખવામાં આવે છે (Dt 91 Kt 19), ટેક્સ સમયગાળાના અંતથી ત્રણ વર્ષ જેમાં અનુરૂપ શિપમેન્ટ કરવામાં આવ્યું હતું.
માલની નિકાસ માટેના હિસાબમાં સૌથી વધુ સમય લેતો ભાગ VAT પોસ્ટિંગ છે. જો શૂન્ય VAT દર લાગુ કરવાના અધિકારની પુષ્ટિ થાય તો યોગ્ય VAT એકાઉન્ટિંગ કર કપાત મેળવવાનું શક્ય બનાવે છે. આ સંદર્ભે, ખાસ ધ્યાન આપવું જોઈએ:
ડાયરેક્ટ નિકાસ ખર્ચ સંબંધિત કર માટે એકાઉન્ટિંગ;
નિકાસને આભારી તેનો ભાગ નક્કી કરવા માટે પરોક્ષ ખર્ચ પર વેટનું વિતરણ;
VAT સંબંધિત દસ્તાવેજોનો યોગ્ય અમલ;
કર કપાતના અધિકારની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજો તૈયાર કરવા માટેની સમયમર્યાદાનું પાલન;
કપાત માટે સ્વીકારવામાં આવેલ વેટની પુનઃસ્થાપના અને પછી નિકાસ વ્યવહારોને આભારી;
અપ્રમાણિત માટે માલની નિકાસ કરતી વખતે, તેમજ પછીથી પુષ્ટિ થયેલ ડિલિવરી માટે ટેક્સ એકાઉન્ટિંગ માટે સ્થાપિત સમયમર્યાદાનું પાલન;
નફાના કર હેતુઓ માટે નિકાસ શિપમેન્ટ માટેના એકાઉન્ટિંગ સમયગાળા અને તેના પર VAT કાપવાના અધિકારની પુષ્ટિ વચ્ચે વિસંગતતાની ઉચ્ચ સંભાવના, જે સમાન કર સમયગાળામાં નફા માટેના કર આધારો અને VAT વચ્ચે વિસંગતતા તરફ દોરી જાય છે.
નિકાસ ખર્ચ પર વેટ 19 એકાઉન્ટ પર એક ખાસ પેટા ખાતામાં ફાળવવામાં આવે છે: Dt 19 Kt 60.
કપાત માટે અગાઉ સ્વીકારવામાં આવેલ કર, જ્યારે માલની નિકાસનો હિસાબ હોય, ત્યારે તેમના શિપમેન્ટ સમયે પોસ્ટ દ્વારા પુનઃસ્થાપિત કરવામાં આવે છે: Dt 19 Kt 68.
પરોક્ષ ખર્ચ પરનો ટેક્સ સબએકાઉન્ટમાં ટેક્સના નિકાસ ભાગના ટ્રાન્સફર સાથે એકાઉન્ટ 19 પર પુનઃવિતરિત કરવામાં આવે છે: Dt 19 Kt 19.
જો કપાત લાગુ કરવાની સંભાવનાની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજો દેખાય છે, તો દસ્તાવેજોને અનુરૂપ રકમમાં એકાઉન્ટ 19 માંથી ટેક્સ લખવામાં આવે છે: Dt 68 Kt 19.
સમયસર કન્ફર્મ ન કરાયેલ નિકાસ પરનો ટેક્સ એકાઉન્ટ 19: Dt 19 Kt 68 ના સબએકાઉન્ટ પર વસૂલવામાં આવે છે.
આ કિસ્સામાં, તેનાથી સંબંધિત ખર્ચ પરનો કર કપાત માટે લેવામાં આવે છે: Dt 68 Kt 19.
તારીખ 91 Kt 68 ના રોજ નિકાસ માટે દંડ અને VAT દંડની સમયસર પુષ્ટિ કરવામાં આવી નથી.
જો નિકાસ પછીથી પુષ્ટિ થાય, તો કરનો આ ભાગ કપાત માટે સ્વીકારવામાં આવે છે (લેખ 171 ની કલમ 10, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના લેખ 172 ની કલમ 3): Dt 68 Kt 19.
અપ્રમાણિત નિકાસ માટે, અન્ય ખર્ચ તરીકે VAT રાઇટ ઓફ કરવામાં આવે છે - Dt 91 Kt 19 - ટેક્સ સમયગાળાના અંતથી ત્રણ વર્ષ જેમાં અનુરૂપ શિપમેન્ટ કરવામાં આવ્યું હતું.
કર નોંધણીની સુવિધાઓ
જ્યારે માલ સરહદ પાર કરે છે, ત્યારે નિકાસકાર સામાન્ય દરે વેટ વસૂલ કરે છે અને ચૂકવે છે. વેટની ગણતરી માટેનો આધાર એ ઘોષણા અનુસાર માલની કિંમત, તેમજ ફરજો અને આબકારી કરનો સમાવેશ થાય છે. જો VAT ચૂકવવામાં ન આવે, તો માલ કસ્ટમ્સ પર અસ્થાયી સ્ટોરેજ વિસ્તાર છોડી શકશે નહીં. જો ચુકવણીમાં મોડું થાય, તો ચૂકવેલ રકમ પર દંડ વસૂલવામાં આવશે. નિકાસની અનુગામી પુષ્ટિ પર, જો નીચેની શરતો પૂરી થાય તો નિકાસકારને ચૂકવેલ "અપ્રમાણિત" વેટની રકમ કાપવાનો અધિકાર છે:
માલ નોંધાયેલ છે.
માલસામાન સાથેના વ્યવહારોથી થતી આવક વેટને આધીન છે.
માલસામાન અને તેમના પરિવહન માટેના તમામ પ્રાથમિક દસ્તાવેજો એકત્રિત કરવામાં આવ્યા છે.
કસ્ટમ્સ વેટ સંપૂર્ણ ચૂકવવામાં આવ્યો છે.
જો સરળ કરવેરા યોજનાનો ઉપયોગ કરવામાં આવે છે, તો જ્યારે માલની નિકાસ માટે એકાઉન્ટિંગ કરવામાં આવે છે, ત્યારે કપાત પર VAT લાગુ થતો નથી. આ કિસ્સામાં, વેટ સાથેની ક્રિયાઓ કરવેરાના કયા ઑબ્જેક્ટનો ઉપયોગ કરવામાં આવે છે તેના પર આધાર રાખે છે. જો "આવક" નો ઉપયોગ કરવેરાના ઉદ્દેશ્ય તરીકે કરવામાં આવે છે, તો પછી માલ અથવા સ્થિર સંપત્તિની કિંમતમાં VATનો સમાવેશ થાય છે. "આવક માઈનસ ખર્ચ" યોજના લાગુ કરતી વખતે, કરની રકમ કરપાત્ર આધારને ઘટાડતા ખર્ચમાં સમાવવામાં આવે છે.
કસ્ટમ્સ યુનિયનની બહાર માલની નિકાસ માટે એકાઉન્ટિંગ
નીચે માલની નિકાસ, કર અને નિકાસ વ્યવહારોના એકાઉન્ટિંગ સંબંધિત પ્રશ્નો સાથેનું કોષ્ટક છે, જે મોટાભાગે નિકાસકારોની વ્યવહારિક પ્રવૃત્તિઓમાં ઉદ્ભવે છે. તેમાંના દરેક માટે, કોષ્ટક સંબંધિત કાનૂની કૃત્યોની લિંક્સ પ્રદાન કરે છે જેમાં તેમને જવાબો મળી શકે છે. અમે કસ્ટમ્સ યુનિયનની બહાર નિકાસ માટે માલના શિપમેન્ટ અને વેચાણ માટેના હિસાબ વિશે વાત કરી રહ્યા છીએ.
માલની નિકાસ માટેના એકાઉન્ટિંગના વિગતવાર વિશ્લેષણ માટે બજાર વિશે મોટી માત્રામાં માહિતીની જરૂર હોય છે, જે એન્ટરપ્રાઇઝ પાસે ઘણી વખત હોતી નથી. તેથી, વ્યાવસાયિકો તરફ વળવું તે યોગ્ય છે. અમારી માહિતી અને વિશ્લેષણાત્મક કંપની "VVS" એ ફેડરલ વિભાગો દ્વારા એકત્રિત કરાયેલ બજારના આંકડાઓને પ્રોસેસિંગ અને અનુકૂલન કરવાના વ્યવસાયના મૂળમાં રહેલી એક છે.
અમારા વ્યવસાયમાં ગુણવત્તા, સૌ પ્રથમ, માહિતીની ચોકસાઈ અને સંપૂર્ણતા છે. જ્યારે તમે ડેટાના આધારે નિર્ણય લો છો, એટલે કે તેને હળવાશથી, ખોટો કહીએ તો, તમારું નુકસાન કેટલું મૂલ્યવાન હશે? મહત્વપૂર્ણ વ્યૂહાત્મક નિર્ણયો લેતી વખતે, ફક્ત વિશ્વસનીય માહિતી પર આધાર રાખવો જરૂરી છે. પરંતુ તમે કેવી રીતે ખાતરી કરી શકો કે આ માહિતી વિશ્વસનીય છે? તમે આ ચકાસી શકો છો! અને અમે તમને આ તક પૂરી પાડીશું.
માલની નિકાસ માટેનું એકાઉન્ટિંગ અન્ય વ્યવસાયિક વ્યવહારોથી અલગથી હાથ ધરવામાં આવે છે. વિદેશમાં તૈયાર ઉત્પાદનોની ડિલિવરી ખાસ દરે વેટને આધીન છે. સામાન્ય આધાર:
- 10 ડિસેમ્બર, 2003 નો કાયદો નંબર 173-એફઝેડ, ચલણ નિયંત્રણના ક્ષેત્રમાં મુદ્દાઓનું નિયમન;
- 8 ડિસેમ્બર, 2003 નો કાયદો નંબર 164-એફઝેડ, જે વ્યવસાયિક સંસ્થાઓની વિદેશી વેપાર પ્રવૃત્તિઓના રાજ્ય નિરીક્ષણ માટેનો આધાર બનાવે છે;
- PBU 3/2006.
માલની નિકાસ માટે એકાઉન્ટિંગ
નિકાસ વ્યવહારોમાં, કાઉન્ટરપાર્ટીઓ વચ્ચે સમાધાન ફક્ત રુબેલ્સમાં જ નહીં, પણ વિદેશી ચલણમાં પણ કરવામાં આવે છે. આ હેતુ માટે, સાહસો વિદેશી ચલણ ખાતા ખોલે છે, નિયમિતપણે વિદેશી ચલણ અસ્કયામતોની ખરીદી અને વેચાણ કરે છે અને વિનિમય દરના તફાવતની ગણતરી કરે છે. વિનિમય દરના તફાવતનું કારણ ચલણની વધઘટ છે, જે એકાઉન્ટિંગ અને રિપોર્ટિંગમાં પ્રતિબિંબિત થાય ત્યારે વિદેશી ચલણમાંથી રાષ્ટ્રીય ચલણ (રુબેલ્સ) માં પ્રદર્શન સૂચકાંકોને રૂપાંતરિત કરતી વખતે ધ્યાનમાં લેવું આવશ્યક છે.
નિકાસ અને આયાત વ્યવહારો માટે એકાઉન્ટિંગ, વિનિમય દર તફાવતો PBU 3/2006 ના નિયમો અનુસાર હાથ ધરવામાં આવે છે. વિનિમય દરના તફાવતની રકમ 91 એકાઉન્ટ્સમાં લખવામાં આવે છે. હકારાત્મક વિનિમય તફાવતો અન્ય આવકમાં શામેલ છે, અને નકારાત્મક વિનિમય તફાવતો અન્ય ખર્ચમાં શામેલ છે (PBU 3/2006 ની કલમ 13). એકાઉન્ટિંગમાં, આ સૂચક તે સમયગાળાના સંબંધમાં પ્રતિબિંબિત થાય છે જેમાં વિદેશી આર્થિક વ્યવહાર હેઠળ નાણાકીય જવાબદારીઓની ચુકવણી કરવામાં આવી હતી.
એકાઉન્ટિંગ કેવી રીતે ગોઠવવામાં આવે છે: નિકાસને અન્ય કરારોથી અલગથી બતાવવામાં આવે છે, માલના તમામ ખર્ચ અને શિપમેન્ટ વિશ્લેષણાત્મક પેટા એકાઉન્ટ્સમાં પ્રતિબિંબિત થાય છે (ઉદાહરણ તરીકે, 76/નિકાસ અથવા 41/નિકાસ). વધુમાં, કસ્ટમ્સ ડ્યુટી ચૂકવવાની જવાબદારીઓ ઊભી થાય છે - તે એકાઉન્ટ 76 પર બતાવવામાં આવે છે.
આર્ટ મુજબ નિકાસ પર આબકારી જકાત વસૂલવામાં આવતી નથી. રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના 183, આવા એક્સાઇઝેબલ માલ પરના વ્યવહારોના અલગ રેકોર્ડ જાળવવાને આધીન છે. વિદેશી આર્થિક વ્યવહાર પર ડેટા રેકોર્ડ કરવાનો આધાર એ ઉત્પાદનોના શિપમેન્ટ, તેમની ચુકવણી અને મધ્યસ્થીઓને જવાબદારીઓની પુનઃચુકવણીની પુષ્ટિ કરતા પ્રાથમિક દસ્તાવેજો છે.
માલની નિકાસ કરતી વખતે એકાઉન્ટિંગ એન્ટ્રીઓ
જ્યારે કોઈ કંપની ખરીદદાર પાસેથી વિદેશી ચલણ બેંક ખાતામાં ચુકવણી મેળવે છે, ત્યારે એકાઉન્ટિંગ એન્ટ્રી D52 - K62 કરવામાં આવે છે. ચલણની આપલે કરતી વખતે, એકાઉન્ટ 57 સાથે પ્રમાણભૂત પત્રવ્યવહારનો ઉપયોગ થાય છે:
- D57 – K52 – રૂબલ સમકક્ષના વિનિમય માટે વિદેશી ચલણ મોકલવામાં આવ્યું હતું;
- D51 - K57 - ચલણ વેચાણ વ્યવહાર બેંક દ્વારા મંજૂર કરવામાં આવે છે, વિનિમય કરવામાં આવે છે, નાણાં ચાલુ ખાતામાં જમા થાય છે.
જો, વિદેશી ચલણના દેવાના પુનઃમૂલ્યાંકન દરમિયાન, રૂબલની સમકક્ષ રકમમાં વધારો થયો હતો, તો હકારાત્મક વિનિમય દર તફાવત D57 (62) - K91.1 દર્શાવવા માટે એન્ટ્રી કરવામાં આવે છે. જો રકમની રૂબલ અભિવ્યક્તિમાં ઘટાડો થયો છે, તો અમે નકારાત્મક વિનિમય દરની વધઘટ વિશે વાત કરી રહ્યા છીએ. આ એન્ટ્રી D91.2 – K57(62) દ્વારા બતાવવામાં આવે છે.
વ્યવસાયિક વ્યવહારોના જર્નલમાં માર્કેટેબલ ઉત્પાદનોની નિકાસ માટેના વ્યવહારને પ્રતિબિંબિત કરવાનું ઉદાહરણ. પ્રારંભિક ડેટા:
- માલના નિકાસ માલની કિંમત 25 હજાર યુરો છે;
- શિપમેન્ટની તારીખે રશિયન ફેડરેશનની સેન્ટ્રલ બેંક અનુસાર યુરો વિનિમય દર - 76.85 રુબેલ્સ, ચુકવણીની તારીખે - 76.95;
- કસ્ટમ ડ્યુટી - કાર્ગોના મૂલ્યના 0.1%;
- પરિવહન કંપનીની સેવાઓનો અંદાજ 102,005 રુબેલ્સ છે;
- માલની કિંમત 722,500 ઘસવું.
માલની નિકાસ માટેનો હિસાબ સિન્થેટિક એકાઉન્ટ્સમાં નીચેની એન્ટ્રીઓ પર આધારિત હશે (દરેક એન્ટરપ્રાઇઝ વિશ્લેષણાત્મક એકાઉન્ટિંગ ગોઠવવાની પ્રક્રિયાને સ્વતંત્ર રીતે મંજૂરી આપે છે):
- D62 – K90.1 – RUB 1,921,250 ની રકમમાં વિદેશી કાઉન્ટરપાર્ટીને ડિલિવરી કરવામાં આવી હતી. (25,000 x 76.85);
- D44 - K76 - 1921.25 રુબેલ્સની રકમમાં માલની નિકાસ કરતી વખતે કસ્ટમ્સ ડ્યુટી માટે એકાઉન્ટિંગ. (25,000 x 76.85 x 0.1%);
- D76 - K51 - 1921.25 રુબેલ્સની રકમમાં કસ્ટમ્સ ચૂકવણી પરની જવાબદારીઓની ચુકવણી કરવામાં આવી હતી. (જો ફી વિદેશી ચલણમાં ચૂકવવામાં આવી હોય, તો લોનમાં 51 નહીં, પરંતુ 52 એકાઉન્ટ્સ સૂચવવા પડશે);
- D44 – K60 – 102,005 ઘસવું. - પરિવહન કંપની દ્વારા માલના પરિવહન માટે પૂરી પાડવામાં આવતી સેવાઓ માટે દેવું ઉપાર્જિત કરવામાં આવ્યું છે;
- D60 – K51 – 102,005 ઘસવું. - વાહક દ્વારા જારી કરાયેલ ઇન્વોઇસ ચૂકવવામાં આવ્યા છે;
- D52 – K62 – RUB 1,923,750 ની રકમમાં ખરીદનાર પાસેથી ચુકવણી પ્રાપ્ત થઈ. (25,000 x 76.95);
- D62 - K91.1 - 2,500 રુબેલ્સનો હકારાત્મક વિનિમય દર તફાવત રચાયો છે. (1,923,750 – 1,921,250)
- D90.2 – K41 – RUB 722,500 ની રકમમાં વેચવામાં આવેલ માલસામાનની કિંમતનું રાઇટ-ઓફ;
- D90.2 - K44 - વેચાણ ખર્ચ 103,926.25 રુબેલ્સ લખવામાં આવ્યા છે. (1921.25 + 102,005).
તમે આ લેખમાં નિકાસ કરતી વખતે વેટ ચૂકવનારાઓ ટેક્સને કેવી રીતે ધ્યાનમાં લે છે તે વિશે વાંચી શકો છો.
વિદેશી ખરીદદારો સાથેના વ્યવહારોના તમામ તબક્કાઓની શુદ્ધતા અને શુદ્ધતા નિકાસ વ્યવહારોના ઓડિટની પુષ્ટિ કરવામાં મદદ કરે છે.
જો કોઈ રશિયન કંપની અન્ય દેશોને માલના પુરવઠામાં મધ્યસ્થી તરીકે કાર્ય કરે છે, તો નીચેના પ્રમાણભૂત પત્રવ્યવહાર એકાઉન્ટિંગ માટે લાક્ષણિક હશે:
- D43/નિકાસ - K20 - નિકાસ માટે બનાવાયેલ તૈયાર ઉત્પાદનોનું મૂડીકરણ;
- D45/નિકાસ - K43/નિકાસ - ઉત્પાદનો વિદેશી કાઉન્ટરપાર્ટીને મોકલવામાં આવ્યા હતા.
નિકાસ માટે સહાયક દસ્તાવેજોનું પ્રમાણપત્ર
16 ઓગસ્ટ, 2017 ના રોજની રશિયન ફેડરેશનની સેન્ટ્રલ બેંકની સૂચનાની જોગવાઈઓ નંબર 181-I એકીકૃત એકાઉન્ટિંગ અને રિપોર્ટિંગ ફોર્મ તૈયાર કરવાની જરૂરિયાત સ્થાપિત કરે છે - સહાયક દસ્તાવેજોનું પ્રમાણપત્ર. તે નિકાસ પ્રવૃત્તિઓ સાથે સંકળાયેલા રહેવાસીઓ દ્વારા સંકલિત કરવામાં આવે છે અને માલ અને સામગ્રીના પુરવઠા માટેના આંતરરાષ્ટ્રીય વ્યવહારના છેલ્લા તબક્કાની સમાપ્તિ પછી બેંકમાં સબમિટ કરવામાં આવે છે.
નિકાસ માટે સહાયક દસ્તાવેજોનું પ્રમાણપત્ર ટ્રાન્ઝિટ ખાતામાં વિદેશી ચલણની કમાણી જમા થયાની તારીખથી 15 દિવસના અંત પહેલા સબમિટ કરવું આવશ્યક છે. આ દસ્તાવેજ સમયસર સબમિટ કરવામાં નિષ્ફળતા માટે અથવા તેના વાસ્તવિક બિન-સબમિશન માટે, કરદાતા માટે વહીવટી જવાબદારી પૂરી પાડવામાં આવે છે. પ્રમાણપત્ર ફોર્મમાં નિકાસ વ્યવહારમાં ભાગ લેનારના નામ, બેંક, ટ્રાન્ઝેક્શન પાસપોર્ટની વિગતો, રકમની રજૂઆત સાથે સહાયક દસ્તાવેજોનો ડેટા શામેલ છે.
શૂન્ય વેટ દરની અરજીને ન્યાયી ઠેરવવા માટે, વાસ્તવિક નિકાસની હકીકતની પુષ્ટિ કરવી જરૂરી છે. આ કરવા માટે, નિકાસ કરતી સંસ્થાએ ટેક્સ ઑફિસ (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 165) ને દસ્તાવેજોનું પેકેજ એકત્રિત કરવું અને સબમિટ કરવું આવશ્યક છે.
માલની નિકાસની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજો સબમિટ કરવાની અંતિમ તારીખ 180 કેલેન્ડર દિવસો સુધી મર્યાદિત છે. માલ માટે, આ સમયગાળો કસ્ટમ્સ નિકાસ પ્રક્રિયા હેઠળ માલ મૂકવામાં આવે તે દિવસથી ગણવામાં આવે છે. કામો (સેવાઓ) ના સંબંધમાં, આ સમયગાળાની શરૂઆતની તારીખ કામના પ્રકાર (સેવાઓ) પર આધારિત રહેશે. જો, આ સમયગાળા પછી, સંસ્થા ટેક્સ ઑફિસમાં નિકાસની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજોનું પેકેજ સબમિટ કરતું નથી, તો માલના વેચાણ માટેની કામગીરી 10 અથવા 18 ટકાના દરે કરને પાત્ર છે. આ પ્રક્રિયા રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 165 ના ફકરા 9 ની જોગવાઈઓને અનુસરે છે.
કર આધાર
અપ્રમાણિત નિકાસ માટે વેટ માટેનો કર આધાર માલના શિપમેન્ટની તારીખે વિનિમય દરે રૂબલમાં નક્કી કરવામાં આવે છે. આ પ્રક્રિયા કલમ 153 ના ફકરા 3, ફકરા 1 ના પેટાફકરા 1, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 167 ના ફકરા 9 દ્વારા સ્થાપિત કરવામાં આવી છે.
નીચે પ્રમાણે બજેટમાં ચૂકવવા પડે તેવા કરની રકમની ગણતરી કરો:
- જો વેચાયેલ માલ 18 ટકાના દરે વેટને આધીન હોય તો:
- જો વેચાયેલ માલ 10 ટકાના દરે વેટને આધીન હોય તો:
ટેક્સ બેઝ નક્કી કરવાનો ક્ષણ એ માલના શિપમેન્ટ (ટ્રાન્સફર) નો દિવસ છે (ફકરો 2, કલમ 9, સબપેરાગ્રાફ 1, કલમ 1, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના લેખ 167). તેથી, તમારે ટેક્સ ઑફિસમાં અપડેટેડ વેટ રિટર્ન સબમિટ કરવા પડશે તે ટેક્સ સમયગાળા માટે કે જેમાં માલ ખરેખર મોકલવામાં આવ્યો હતો. વધુ માહિતી માટે, નિકાસકારોને વેટ રિટર્ન કેવી રીતે તૈયાર કરવું અને સબમિટ કરવું તે જુઓ.
માલના શિપમેન્ટની તારીખે વિનિમય દરે રુબેલ્સમાં ટેક્સ બેઝની રકમની ગણતરી કરો (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 153 ની કલમ 3). નિકાસ માટે માલના પુરવઠા માટે ખરીદનાર પાસેથી 100% એડવાન્સ પેમેન્ટ પ્રાપ્ત થાય તો પણ આ પ્રક્રિયા લાગુ પડે છે. આવી સ્પષ્ટતાઓ રશિયાના નાણા મંત્રાલયના 12 સપ્ટેમ્બર, 2012 ના પત્રમાં સમાયેલ છે. 2012 નંબર ED-4-3/16657). આગામી નિકાસ ડિલિવરી (ફકરો 4, કલમ 1, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના લેખ 154) માટે પ્રાપ્ત એડવાન્સ પર VAT ચાર્જ કરશો નહીં. જો શિપમેન્ટની તારીખ પછી વિદેશી ચલણમાં ચુકવણી પ્રાપ્ત થાય છે, તો ટેક્સ બેઝ નક્કી કરતી વખતે વિનિમય દરના તફાવતોને ધ્યાનમાં લેશો નહીં - તે યથાવત રહેશે.
પરિસ્થિતિ: 18 (10) ટકાના દરે વેટની ગણતરી કરતી વખતે ઇન્વૉઇસ કેવી રીતે જારી કરવી, જો 180 દિવસની અંદર નિકાસ કરતી સંસ્થાએ શૂન્ય કર દર લાગુ કરવાના અધિકારની પુષ્ટિ ન કરી હોય
સામાન્ય રીતે ઇન્વૉઇસ તૈયાર કરો.
રશિયન ફેડરેશનનો ટેક્સ કોડ નિકાસ વ્યવહારો માટે ઇન્વૉઇસ્સની તૈયારી અને નોંધણી માટે વિશેષ નિયમો પ્રદાન કરતું નથી. તેથી, નિકાસ માટે માલ વેચતી વખતે, સંસ્થાએ એક ઇન્વૉઇસ બનાવવું જોઈએ અને સામાન્ય ધોરણે તેની નોંધણી કરવી જોઈએ. ઇનવોઇસ દોરવાની તારીખે, તેમાં VAT વગરના માલની કિંમત અને શૂન્ય કર દર દર્શાવવો આવશ્યક છે. આ રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 164 ના ફકરા 1 ની જોગવાઈઓમાંથી અનુસરે છે.
જો શૂન્ય વેટ દર લાગુ કરવાના અધિકારની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજોનું સંપૂર્ણ પેકેજ સ્થાપિત સમયગાળામાં એકત્રિત કરવામાં આવતું નથી, તો નિકાસ પુરવઠા માટે કર આધાર નક્કી કરવાની ક્ષણને માલના શિપમેન્ટની તારીખ ગણવામાં આવે છે. તેના આધારે, નિકાસ માટે જે ક્વાર્ટરમાં માલ મોકલવામાં આવ્યો હતો તે ક્વાર્ટરમાં ઇન્વોઇસ વેચાણ પુસ્તકમાં નોંધાયેલ હોવું આવશ્યક છે. આ પ્રક્રિયા રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 167 ના ફકરા 9 ના ફકરા 2 અને ફકરા 1 ના પેટાફકરા 1 ની જોગવાઈઓને અનુસરે છે.
આ કિસ્સામાં, વેચાણ પર વેટ 18 (10) ટકાના દરે વસૂલવો આવશ્યક છે.
રશિયન નાણા મંત્રાલયના જણાવ્યા અનુસાર, પાછલા ક્વાર્ટર માટે ઇન્વૉઇસની નોંધણી કરવા માટે, તમારે "0 ટકાના દરની અરજીની પુષ્ટિ કરવામાં આવી નથી" અને તે સૂચવતી નોંધ સાથે વેચાણ પુસ્તકની વધારાની શીટ દોરવાની જરૂર છે. 18 (10) ટકાના દરે ઉપાર્જિત વેટની રકમ.
જો શૂન્ય VAT દર લાગુ કરવાના અધિકારની પછીથી પુષ્ટિ થાય, તો સંસ્થા સહાયક દસ્તાવેજોના અભાવને કારણે ઉપાર્જિત કરની રકમને બાદ કરી શકશે. આ કરવા માટે, જરૂરી દસ્તાવેજો એકત્રિત કરવામાં આવશે તે સમયગાળામાં, શૂન્ય વેટ દર સાથે જારી કરાયેલ ઇન્વૉઇસ નોંધાયેલ હોવું આવશ્યક છે:
- વેચાણ પુસ્તકમાં - વધારાની નોંધો વિના;
- ખરીદી પુસ્તકમાં - "અગાઉની ગણતરી કરેલ કરની રકમની કપાત" અને સહાયક દસ્તાવેજોના અભાવને કારણે ઉપાર્જિત વેટની રકમના સંકેત સાથે.
નિકાસ માટે માલ વેચતી વખતે ઇન્વૉઇસ જારી કરવાનું ઉદાહરણ. નિર્ધારિત સમયગાળાની અંદર, નિકાસ કરતી સંસ્થાએ શૂન્ય વેટ દર લાગુ કરવાના અધિકારની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજોનું સંપૂર્ણ પેકેજ એકત્રિત કર્યું ન હતું.
એપ્રિલમાં, આલ્ફા સીજેએસસીએ ફિનલેન્ડમાં નિકાસ માટે લાકડાના સપ્લાય માટે કરાર કર્યો હતો. નિકાસ કરારની કિંમત USD 22,000 છે. 19 એપ્રિલના રોજ કસ્ટમ્સ નિકાસ પ્રક્રિયા અનુસાર આ લાકડું વિદેશમાં છોડવામાં આવ્યું હતું.
20 એપ્રિલના રોજ, આલ્ફાના એકાઉન્ટન્ટે ઇન્વોઇસ કમ્પાઇલ કર્યું અને ઇન્વોઇસ જર્નલના સેક્શન 1 માં તેને રેકોર્ડ કર્યું. આ કિસ્સામાં, VAT 0 ટકાના દરે ઇન્વૉઇસમાં પ્રતિબિંબિત થાય છે.
180 કેલેન્ડર દિવસો પછી, આલ્ફાએ વાસ્તવિક નિકાસની હકીકત અને શૂન્ય VAT દર લાગુ કરવાની કાયદેસરતાની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજોનું સંપૂર્ણ પેકેજ એકત્રિત કર્યું નથી. તેથી, ઑક્ટોબર 19 ના રોજ, સંસ્થાના એકાઉન્ટન્ટે નિકાસ આવક (USD 22,000 × 18%) પર આધારિત 18 ટકાના દરે વેટનું મૂલ્યાંકન કર્યું અને બીજા ક્વાર્ટર માટે વેચાણ પુસ્તકમાં વધારાની શીટનું સંકલન કર્યું.
ટેક્સ બેઝ શિપમેન્ટની તારીખે ડોલર વિનિમય દર પર નક્કી કરવામાં આવે છે (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 153 ની કલમ 3). 19 એપ્રિલના રોજ શરતી ડોલર વિનિમય દર 30.00 રુબેલ્સ/USD છે. અપ્રમાણિત નિકાસ વ્યવહાર પર ઉપાર્જિત વેટની રકમ સમાન છે:
USD 22,000 × RUB 30.00/USD × 18% = RUB 118,800
"ઇનપુટ" VAT ની કપાત
અપ્રમાણિત નિકાસ કામગીરી હાથ ધરવા માટે ઉપયોગમાં લેવાતા માલ પર "ઇનપુટ" VAT (પુનઃપ્રાપ્ત સહિત) ની રકમ માલના શિપમેન્ટની તારીખે કાપી શકાય છે (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 172 ની કલમ 3). આ કામગીરી નીચેની એન્ટ્રીઓનો ઉપયોગ કરીને એકાઉન્ટિંગમાં પ્રતિબિંબિત થવી જોઈએ:
- અપ્રમાણિત નિકાસ પર વેટ વસૂલવામાં આવે છે;
- માલના ઉત્પાદનમાં વપરાતા માલ પર "ઇનપુટ" વેટની કપાત માટે સ્વીકારવામાં આવે છે જેની નિકાસની પુષ્ટિ કરવામાં આવી નથી;
- અપ્રમાણિત નિકાસ પુરવઠા પર VAT બજેટમાં ટ્રાન્સફર કરવામાં આવે છે.
પુષ્ટિ વિનાના નિકાસ વ્યવહાર પર વેટની ગણતરી સંબંધિત એકાઉન્ટિંગ વ્યવહારોમાં પ્રતિબિંબિત કરવાનું ઉદાહરણ. માલ માટે ચુકવણી શિપમેન્ટ પછી કરવામાં આવે છે.
19 જાન્યુઆરીએ કસ્ટમ્સ નિકાસ શાસન હેઠળ આ લાકડું વિદેશમાં બહાર પાડવામાં આવ્યું હતું. ફિનિશ કંપની તરફથી પેમેન્ટ 24 જાન્યુઆરીએ મળ્યું હતું. વેચાણ ખર્ચ 3,000 રુબેલ્સ જેટલો હતો.
- જાન્યુઆરી 19 - 29.60 રુબેલ્સ/USD;
- જાન્યુઆરી 24 - 29.70 રુબેલ્સ/USD.
જાન્યુઆરીમાં:
ડેબિટ 41 ક્રેડિટ 60
ડેબિટ 19 ક્રેડિટ 60
ડેબિટ 60 ક્રેડિટ 51
ડેબિટ 62 ક્રેડિટ 90-1
ડેબિટ 90-2 ક્રેડિટ 41
ડેબિટ 90-2 ક્રેડિટ 44
- 653,400 ઘસવું. (USD 22,000 × RUB 29.70/USD) – નિકાસ કરાર હેઠળ પ્રાપ્ત નાણાં;
ડેબિટ 62 ક્રેડિટ 91-1
- 2200 ઘસવું. (RUB 653,400 – RUB 651,200) – હકારાત્મક વિનિમય દર તફાવત દર્શાવે છે.
ડેબિટ 19 સબએકાઉન્ટ "અપ્રમાણિત નિકાસ પુરવઠા પર VAT" ક્રેડિટ 68 સબએકાઉન્ટ "VAT ગણતરીઓ"
- 117,216 ઘસવું. (RUB 651,200 × 18%) – અપ્રમાણિત નિકાસ પર VAT વસૂલવામાં આવે છે.
ડેબિટ 68 સબએકાઉન્ટ “VAT માટેની ગણતરીઓ” ક્રેડિટ 19 પેટા ખાતું “સપ્લાયર્સ દ્વારા રજૂ કરાયેલ VAT”
પુષ્ટિ વિનાના નિકાસ વ્યવહાર પર વેટની ગણતરી સંબંધિત એકાઉન્ટિંગ વ્યવહારોમાં પ્રતિબિંબિત કરવાનું ઉદાહરણ. ખરીદનાર પાસેથી 100% એડવાન્સ પેમેન્ટ પ્રાપ્ત થયું છે.
12 જાન્યુઆરીના રોજ, CJSC આલ્ફાએ ફિનલેન્ડમાં નિકાસ માટે લાકડાના પુરવઠા માટે કરાર કર્યો. નિકાસ કરારની કિંમત USD 22,000 છે. તે જ મહિનામાં, આલ્ફાએ 590,000 રુબેલ્સમાં લાકડાનું શિપમેન્ટ ખરીદ્યું. (VAT - 90,000 રુબેલ્સ સહિત) અને ખરીદેલ માલ માટે ચૂકવણી.
ફિનિશ કંપની તરફથી એડવાન્સ પેમેન્ટ 19 જાન્યુઆરીના રોજ મળ્યું હતું. વેચાણ ખર્ચ 3,000 રુબેલ્સ જેટલો હતો. 24 જાન્યુઆરીએ કસ્ટમ્સ નિકાસ શાસન હેઠળ આ લાકડું વિદેશમાં બહાર પાડવામાં આવ્યું હતું.
વ્યવહારોની તારીખો પર યુએસ ડૉલરનો કાલ્પનિક વિનિમય દર હતો:
- જાન્યુઆરી 19 - 29.60 રુબેલ્સ/USD;
- જાન્યુઆરી 24 - 29.70 રુબેલ્સ/USD.
આલ્ફાના એકાઉન્ટન્ટે એકાઉન્ટિંગ રેકોર્ડ્સમાં નીચેની એન્ટ્રીઓ કરી છે (કસ્ટમ ડ્યુટીની ઉપાર્જન ધ્યાનમાં લેવામાં આવતી નથી).
જાન્યુઆરીમાં:
ડેબિટ 41 ક્રેડિટ 60
- 500,000 ઘસવું. (RUB 590,000 – RUB 90,000) – લાકડું વેરહાઉસમાં મૂકવામાં આવ્યું હતું;
ડેબિટ 19 ક્રેડિટ 60
- 90,000 ઘસવું. - ખરીદેલ લાકડા પર "ઇનપુટ" VAT ધ્યાનમાં લેવામાં આવે છે (સપ્લાયરના ઇન્વોઇસના આધારે);
ડેબિટ 60 ક્રેડિટ 51
- 590,000 ઘસવું. - પૈસા સપ્લાયરને ટ્રાન્સફર કરવામાં આવે છે.
ડેબિટ 52 પેટા-એકાઉન્ટ “ટ્રાન્સિટ કરન્સી એકાઉન્ટ” ક્રેડિટ 62
- 651,200 ઘસવું. (USD 22,000 × RUB 29.60/USD) – નિકાસ કરાર હેઠળ પ્રાપ્ત નાણાં;
ડેબિટ 62 ક્રેડિટ 90-1
- 651,200 ઘસવું. (USD 22,000 × RUB 29.60/USD) – નિકાસ માટે માલના વેચાણથી થતી આવક પ્રતિબિંબિત થાય છે;
ડેબિટ 90-2 ક્રેડિટ 41
- 500,000 ઘસવું. - વેચાયેલા માલની કિંમત લખવામાં આવે છે;
ડેબિટ 90-2 ક્રેડિટ 44
- 3000 ઘસવું. - વેચાણ ખર્ચ લખવામાં આવે છે.
180 કેલેન્ડર દિવસો પછી, આલ્ફાએ વાસ્તવિક નિકાસની હકીકત અને શૂન્ય VAT દર લાગુ કરવાની કાયદેસરતાની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજોનું સંપૂર્ણ પેકેજ એકત્રિત કર્યું નથી. તેથી, સંસ્થાના એકાઉન્ટન્ટે શિપમેન્ટની તારીખે રૂબલમાં રૂપાંતરિત નિકાસની આવકના આધારે વેટની ગણતરી કરી. આ દિવસે એકાઉન્ટિંગ રેકોર્ડ્સમાં નીચેની એન્ટ્રી કરવામાં આવી હતી:
ડેબિટ 19 સબએકાઉન્ટ "અપ્રમાણિત નિકાસ પુરવઠા પર VAT" ક્રેડિટ 68 સબએકાઉન્ટ "VAT ગણતરીઓ"
- 117,612 ઘસવું. (RUB 653,400 × 18%) – અપ્રમાણિત નિકાસ પર VAT વસૂલવામાં આવે છે.
ટેક્સની ગણતરી કરવામાં આવે તે પછી, વેચાયેલા માલ પર "ઇનપુટ" VAT ની રકમ બાદ કરવામાં આવે છે:
ડેબિટ 68 સબએકાઉન્ટ “VAT માટેની ગણતરીઓ” ક્રેડિટ 19 પેટા ખાતું “સપ્લાયર્સ દ્વારા રજૂ કરાયેલ VAT”
- 90,000 ઘસવું. - વેચાયેલા માલ પર "ઇનપુટ" વેટની કપાત માટે સ્વીકારવામાં આવે છે.
ગણતરીઓ પૂર્ણ કર્યા પછી, આલ્ફા એકાઉન્ટન્ટે કર કચેરીને ચાલુ વર્ષના પ્રથમ ત્રિમાસિક ગાળા માટે અપડેટેડ વેટ રિટર્ન સબમિટ કર્યું. ઘોષણામાં, પ્રારંભિક ડેટા ઉપરાંત, તેમણે અપ્રમાણિત નિકાસ પર ઉપાર્જિત વેટની રકમ અને વેચાયેલા માલ પર કર કપાતની રકમને પ્રતિબિંબિત કર્યું.
દંડ
જો નિકાસની પુષ્ટિ કરી શકાતી નથી, તો પછી VAT ઉપરાંત, સંસ્થાએ દંડ ચૂકવવો પડશે. વધુમાં, જો નિકાસકાર પછીથી જરૂરી દસ્તાવેજો એકત્રિત કરે છે અને ઉપાર્જિત વેટની રકમ પરત કરે છે, તો દંડ હજુ પણ બજેટમાં રહેશે. તેઓ પરત કરી શકાતા નથી (રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર તારીખ 24 સપ્ટેમ્બર, 2004 નંબર 03-04-08/73).
પરિસ્થિતિ: જો નિકાસની પુષ્ટિ ન થઈ શકે તો વેટની મોડી ચુકવણી માટે દંડની ગણતરી કેવી રીતે કરવામાં આવે છે
દંડની ગણતરી સામાન્ય પ્રક્રિયા અનુસાર કરવામાં આવે છે.
જો, નિર્ધારિત સમયગાળાની અંદર, સંસ્થા ટેક્સ ઑફિસને નિકાસની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજોનું પેકેજ સબમિટ કરતું નથી, તો પછી વેટ ઉપરાંત, તેણે ટેક્સ ચૂકવવામાં વિલંબના દરેક કેલેન્ડર દિવસ માટે દંડ ચૂકવવો પડશે (કલમ 75 રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડનો).
ટેક્સ ચૂકવવામાં ન આવે ત્યાં સુધી (અથવા શૂન્ય VAT દર લાગુ કરવાના અધિકારની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજો સાથે ટેક્સ રિટર્ન ફાઇલ કરવાની તારીખ સુધી) જ્યાં સુધી માલ નિકાસ માટે મોકલવામાં આવ્યો હતો તે ત્રિમાસિક ગાળા પછીના ત્રણ મહિનામાંના દરેકમાંના 21મા દિવસથી દંડની રકમ ઉપાર્જિત કરવામાં આવે છે. . તે આ રીતે સમજાવ્યું છે.
જો નિકાસની પુષ્ટિ ન થાય, તો માલ સ્થાનિક બજારમાં વેચાયેલો ગણવામાં આવે છે. આ કિસ્સામાં, વેટ માટે ટેક્સ બેઝ નક્કી કરવાનો ક્ષણ એ નિકાસ માટે માલના શિપમેન્ટનો દિવસ છે (કલમ 165 ની કલમ 9, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 167 ની કલમ 9). તેથી, અપ્રમાણિત નિકાસ વ્યવહાર પરના વેટને જે સમયગાળામાં માલ મોકલવામાં આવ્યો હતો તે સમયગાળા માટેના કર આધારની ગણતરીમાં શામેલ કરવો આવશ્યક છે. આ કિસ્સામાં, ટેક્સની રકમ રશિયામાં વેચાતા માલની જેમ બજેટમાં ટ્રાન્સફર થવી જોઈએ.
કરની રકમ સમયસર બજેટમાં ટ્રાન્સફર કરવામાં આવી ન હોવાથી (કારણ કે સંસ્થાએ 0 ટકા દર લાગુ કરવાના અધિકારની પુષ્ટિ કરવાની યોજના બનાવી છે), તો પછી દરેક સ્થાપિત કર ચુકવણીની સમયમર્યાદા પછીના દિવસથી, તેના પર દંડ વસૂલવામાં આવશે.
આ નિષ્કર્ષ આર્ટિકલ 174 ના ફકરા 1, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 75 ના ફકરા 3 ની જોગવાઈઓને અનુસરે છે અને 28 જુલાઈ, 2006 નંબર 03-04-15 ના રોજ રશિયાના નાણા મંત્રાલયના પત્ર દ્વારા પુષ્ટિ થયેલ છે. /140 (22 ઓગસ્ટ, 2006 નંબર ШТ-6-03/840 ના રોજ રશિયાની ફેડરલ ટેક્સ સર્વિસના પત્ર દ્વારા ટેક્સ નિરીક્ષકોના ધ્યાન પર લાવવામાં આવ્યું). આ પત્રો ત્યારે જારી કરવામાં આવ્યા હતા જ્યારે VAT ટેક્સનો સમયગાળો એક મહિનો હતો અને મહિના માટે ટેક્સની સંપૂર્ણ રકમ એક સમયે બજેટમાં ટ્રાન્સફર કરવાની હતી. આ હોવા છતાં, તેમનામાં રજૂ કરાયેલી દલીલ આજે પણ સુસંગત છે.
મુખ્ય એકાઉન્ટન્ટ સલાહ આપે છે: એવી દલીલો છે કે જે મુજબ નિરીક્ષણને નિકાસ માટે માલની કસ્ટમ્સ ક્લિયરન્સ પછીના 181મા દિવસથી વેટની મોડી ચુકવણી માટે દંડ વસૂલવાનો અધિકાર છે. તેઓ નીચે મુજબ છે.
180 દિવસ પછી પુષ્ટિ નિકાસ કરો
જો, 180 દિવસ પછી, સંસ્થા કર કચેરીને શૂન્ય કર દરની અરજીને ન્યાયી ઠેરવતા દસ્તાવેજોનું પેકેજ સબમિટ કરે છે, તો પછી 10 અથવા 18 ટકાના દરે ચૂકવેલ વેટની રકમ બાદ કરી શકાય છે (લેખ 171 ની કલમ 10, ફકરો 2, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 3 કલમ 172). કપાતનો અધિકાર સંસ્થા દ્વારા અનુરૂપ કર સમયગાળાના અંતથી ત્રણ વર્ષ સુધી જાળવી રાખવામાં આવે છે (રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 173 ની કલમ 2).
પરિસ્થિતિ: ત્રણ વર્ષનો સમયગાળો કયા બિંદુથી શરૂ થાય છે, જે દરમિયાન કોઈ સંસ્થા પુષ્ટિ વિનાની નિકાસ પર વેટ રિફંડ કરી શકે છે? 0 ટકા ટેક્સ રેટ લાગુ કરવાના અધિકારની પુષ્ટિ કરવા માટે ફાળવેલ સમયગાળાની સમાપ્તિ પછી, સંસ્થાએ જરૂરી દસ્તાવેજો એકત્રિત કર્યા ન હતા.
ક્વાર્ટરના અંતથી ત્રણ વર્ષ ગણો જેમાં માલ મોકલવામાં આવ્યો હતો.
જો, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 165 ના ફકરા 9 દ્વારા સ્થાપિત સમય મર્યાદામાં, નિકાસકારે 0 ટકા વેટ દર લાગુ કરવાના અધિકારની પુષ્ટિ કરી નથી, તો કર કપાતનો અધિકાર તેની પાસે ત્રણ વર્ષ સુધી જાળવી રાખવામાં આવે છે. અનુરૂપ કર અવધિના અંત પછી. આ રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 173 ના ફકરા 2 ની જોગવાઈઓમાંથી અનુસરે છે.
અપ્રમાણિત નિકાસ વ્યવહારોના સંબંધમાં ત્રણ વર્ષનો સમયગાળો નક્કી કરવાની પ્રક્રિયા કાયદા દ્વારા નિયંત્રિત નથી. આ બાબતે નિયમનકારી એજન્સીઓ તરફથી કોઈ સત્તાવાર સ્પષ્ટતા નથી. આવી પરિસ્થિતિઓમાં, સંસ્થાઓને રશિયન ફેડરેશનની સર્વોચ્ચ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમની સ્થિતિ દ્વારા માર્ગદર્શન આપવું જોઈએ, જે 19 મે, 2009 ના ઠરાવ નંબર 17473/08 માં પ્રતિબિંબિત થાય છે. આ દસ્તાવેજમાંથી તે અનુસરે છે કે ત્રણ વર્ષનો સમયગાળો કે જે દરમિયાન કોઈ સંસ્થા અપ્રમાણિત નિકાસ પર VAT રિફંડ કરી શકે છે તે ટેક્સ સમયગાળાના અંતથી ગણવામાં આવે છે જેમાં માલ મોકલવામાં આવ્યો હતો. તેની સ્થિતિને સાબિત કરવા માટે, રશિયન ફેડરેશનની સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમે નીચેની દલીલો ટાંકી.
વેટ દરેક કરવેરા સમયગાળાના અંતે તે વ્યવહારો માટે ઉપાર્જિત થાય છે કે જેના માટે આ કર સમયગાળા દરમિયાન કર આધાર નક્કી કરવામાં આવે છે (કલમ 4, રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 166). નિકાસ માટે માલ શિપિંગ કરતી વખતે, ટેક્સ બેઝ નક્કી કરવાનો ક્ષણ એ ત્રિમાસિક ગાળાનો છેલ્લો દિવસ છે જેમાં રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 165 માં પૂરા પાડવામાં આવેલ દસ્તાવેજોનું સંપૂર્ણ પેકેજ એકત્રિત કરવામાં આવે છે. જો આ દસ્તાવેજો કસ્ટમ ક્લિયરન્સની તારીખથી 180 કેલેન્ડર દિવસની અંદર એકત્રિત કરવામાં આવતાં નથી, તો ટેક્સ બેઝ નક્કી કરવાની ક્ષણ એ માલના શિપમેન્ટનો દિવસ છે (પેટાક્લોઝ 1, કલમ 1, કલમ 9, રશિયન ટેક્સ કોડના લેખ 167 ફેડરેશન). આમ, જો સંસ્થા સ્થાપિત સમયમર્યાદામાં નિકાસની પુષ્ટિ કરવામાં અસમર્થ હતી, તો ભવિષ્યમાં વેટ ભરપાઈ માટે તેને ફાળવવામાં આવેલ ત્રણ વર્ષનો સમયગાળો તે ક્વાર્ટરના અંતથી ગણવામાં આવે છે જેમાં માલ નિકાસ માટે મોકલવામાં આવ્યો હતો (કલમ 2 રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડની કલમ 173).
એ નોંધવું જોઈએ કે કેટલીક આર્બિટ્રેશન અદાલતોએ અગાઉ આ દૃષ્ટિકોણનું પાલન કર્યું હતું (ઉદાહરણ તરીકે, મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસના 4 માર્ચ, 2009 ના રોજના નિર્ણયો નં. KA-A40/903-09 જુઓ. રશિયન ફેડરેશનની સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટે તારીખ 2 જુલાઈ, 2009 નંબર VAS- 3716/09 એ કેસને રશિયન ફેડરેશનની સુપ્રીમ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમમાં ટ્રાન્સફર કરવાનો ઇનકાર કર્યો હતો), તારીખ 13 ફેબ્રુઆરી, 2009 નંબર KA-A40/7481 -08, તારીખ 27 ઓક્ટોબર, 2008 નંબર KA-A40/9863-08). તે જ સમયે, અન્ય નિર્ણયો લેવામાં આવ્યા હતા. તે તેમની પાસેથી અનુસરવામાં આવ્યું હતું કે ત્રણ વર્ષનો સમયગાળો તે સમયગાળાના અંતથી ગણી શકાય છે જેમાં રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 165 ના ફકરા 9 દ્વારા સ્થાપિત દસ્તાવેજો સબમિટ કરવાની અંતિમ તારીખ સમાપ્ત થઈ ગઈ છે (જુઓ, ઉદાહરણ તરીકે, ઠરાવો ઉત્તર-પશ્ચિમ જિલ્લાની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સેવા તારીખ 13 ઓક્ટોબર, 2008 નંબર A66 -8148/2007, તારીખ 21 ફેબ્રુઆરી, 2008 નંબર A66-2192/2007, મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટ તારીખ 12 સપ્ટેમ્બર, 2007 નંબર KA-9904 -07). 19 મે, 2009 નંબર 17473/08 ના રોજ રશિયન ફેડરેશનની સર્વોચ્ચ આર્બિટ્રેશન કોર્ટના પ્રેસિડિયમના ઠરાવના પ્રકાશન સાથે, વિચારણા હેઠળના મુદ્દા પર આર્બિટ્રેશન પ્રેક્ટિસ સમાન બનવી જોઈએ.
એકાઉન્ટિંગમાં, પોસ્ટ કરીને પુષ્ટિ વિનાના નિકાસ પુરવઠા પર અગાઉ ઉપાર્જિત વેટની કપાતને પ્રતિબિંબિત કરો:
- કપાત માટે VAT સ્વીકારવામાં આવે છે, જે અપ્રમાણિત નિકાસ પુરવઠા પર 10 અથવા 18 ટકાના દરે ઉપાર્જિત થાય છે.
આ રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 171 ના ફકરા 10 થી અનુસરે છે.
અપ્રમાણિત નિકાસ વ્યવહાર માટે વેટ અને દંડની ગણતરીથી સંબંધિત એકાઉન્ટિંગ વ્યવહારોમાં પ્રતિબિંબિત કરવાનું ઉદાહરણ. માલ માટે ચુકવણી શિપમેન્ટ પછી કરવામાં આવે છે. સંસ્થાએ માલના કસ્ટમ્સ ક્લિયરન્સ પછી ત્રણ વર્ષની મુદત પૂરી થાય તે પહેલાં દસ્તાવેજોનું જરૂરી પેકેજ એકત્રિત કર્યું છે
વ્યવહારોની તારીખો પર યુએસ ડૉલરનો કાલ્પનિક વિનિમય દર હતો:
ડેબિટ 19 સબએકાઉન્ટ "અપ્રમાણિત નિકાસ પુરવઠા પર VAT" ક્રેડિટ 68 સબએકાઉન્ટ "VAT ગણતરીઓ"
ટેક્સની ગણતરી કરવામાં આવે તે પછી, વેચાયેલા માલ પર "ઇનપુટ" VAT ની રકમ બાદ કરવામાં આવે છે:
ડેબિટ 68 સબએકાઉન્ટ “VAT માટેની ગણતરીઓ” ક્રેડિટ 19 પેટા ખાતું “સપ્લાયર્સ દ્વારા રજૂ કરાયેલ VAT”
- 90,000 ઘસવું. - વેચાયેલા માલ પર "ઇનપુટ" વેટની કપાત માટે સ્વીકારવામાં આવે છે.
ડેબિટ 68 સબએકાઉન્ટ "VAT ગણતરીઓ" ક્રેડિટ 51
- 431 ઘસવું. - ઉપાર્જિત દંડ;
2012 ના ત્રીજા ક્વાર્ટરમાં, આલ્ફાએ વાસ્તવિક નિકાસની હકીકત અને શૂન્ય VAT દર લાગુ કરવાના અધિકારની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજોનું પેકેજ એકત્રિત કર્યું. આ પછી, એકાઉન્ટન્ટે એકાઉન્ટિંગમાં એન્ટ્રી કરી:
ડેબિટ 68 પેટા ખાતું “VAT માટેની ગણતરીઓ” ક્રેડિટ 19 સબએકાઉન્ટ “અપ્રમાણિત નિકાસ પુરવઠા પર વેટ”
- 117,216 ઘસવું. - અગાઉ અપ્રમાણિત નિકાસ પુરવઠા પર ઉપાર્જિત VAT કપાત માટે સ્વીકારવામાં આવ્યો છે.
2012 ના ત્રીજા ક્વાર્ટરમાં, આલ્ફાએ 0 ટકા કરતાં અન્ય દરે વેટ વસૂલ્યો ન હતો. તેથી, ત્રીજા ક્વાર્ટરના પરિણામોના આધારે, કર કપાતની રકમ વેચાણ પરના VATની રકમ કરતાં વધી જાય છે (વેટ રિફંડપાત્ર ઘોષણામાં પ્રતિબિંબિત થાય છે). ડેસ્ક ઓડિટ પછી, ટેક્સ ઇન્સ્પેક્ટરે નિકાસ કરેલા માલના સપ્લાયરને ચૂકવવામાં આવેલા "ઇનપુટ" VAT માટે સંસ્થાને વળતર આપવાનું નક્કી કર્યું.
VAT રિફંડ કરવાના નિર્ણય સમયે, આલ્ફા પાસે બજેટ પર કોઈ દેવું નહોતું. તેથી, સંસ્થાની વિનંતી પર, કરની રકમ તેના વર્તમાન ખાતામાં ટ્રાન્સફર કરવામાં આવી હતી. આલ્ફાના એકાઉન્ટિંગ રેકોર્ડ્સમાં નીચેની એન્ટ્રી કરવામાં આવી હતી:
ડેબિટ 51 ક્રેડિટ 68 સબએકાઉન્ટ "VAT ગણતરીઓ"
- 117,216 ઘસવું. - રિફંડ કરની રકમ ચાલુ ખાતામાં જમા કરવામાં આવી છે.
સંસ્થા દ્વારા બજેટમાં ચૂકવવામાં આવેલ દંડની રકમ પરત કરવામાં આવતી નથી.
ત્રણ વર્ષથી નિકાસની પુષ્ટિ થઈ નથી
જો માલના વેચાણ પછી ત્રણ વર્ષની અંદર જરૂરી દસ્તાવેજો એકત્રિત કરવાનું શક્ય ન હોય, તો અપ્રમાણિત નિકાસ પરની વેટની રકમ અન્ય ખર્ચમાં શામેલ કરવી આવશ્યક છે:
- અપ્રમાણિત નિકાસ પુરવઠા પર બજેટમાં ચૂકવવામાં આવેલ વેટ રદ કરવામાં આવે છે.
અપ્રમાણિત નિકાસ વ્યવહાર માટે વેટ અને દંડની ગણતરીથી સંબંધિત એકાઉન્ટિંગ વ્યવહારોમાં પ્રતિબિંબિત કરવાનું ઉદાહરણ. માલ માટે ચુકવણી શિપમેન્ટ પછી કરવામાં આવે છે. માલસામાનની કસ્ટમ્સ ક્લિયરન્સ પછી ત્રણ વર્ષમાં સંસ્થાએ દસ્તાવેજોનું જરૂરી પેકેજ એકત્રિત કર્યું ન હતું
12 જાન્યુઆરી, 2012 ના રોજ, આલ્ફા સીજેએસસીએ ફિનલેન્ડમાં નિકાસ માટે લાકડાના સપ્લાય માટે કરાર કર્યો. નિકાસ કરારની કિંમત USD 22,000 છે. તે જ મહિનામાં, આલ્ફાએ 590,000 રુબેલ્સમાં લાકડાનું શિપમેન્ટ ખરીદ્યું. (VAT - 90,000 રુબેલ્સ સહિત) અને ખરીદેલ માલ માટે ચૂકવણી.
19 જાન્યુઆરી, 2012 ના રોજ કસ્ટમ્સ નિકાસ શાસન હેઠળ લાકડાને વિદેશમાં છોડવામાં આવ્યું હતું. ફિનિશ કંપની તરફથી પેમેન્ટ 24 જાન્યુઆરી, 2012ના રોજ મળ્યું હતું. વેચાણ ખર્ચ 3,000 રુબેલ્સ જેટલો હતો.
વ્યવહારોની તારીખો પર યુએસ ડૉલરનો કાલ્પનિક વિનિમય દર હતો:
- જાન્યુઆરી 19, 2012 – 29.60 રુબેલ્સ/USD;
- 24 જાન્યુઆરી, 2012 – 29.70 રુબેલ્સ/USD.
180 કેલેન્ડર દિવસો પછી (જુલાઈ 17, 2012), આલ્ફાએ વાસ્તવિક નિકાસની હકીકત અને શૂન્ય VAT દર લાગુ કરવાની કાયદેસરતાની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજોનું સંપૂર્ણ પેકેજ એકત્રિત કર્યું ન હતું. તેથી, સંસ્થાના એકાઉન્ટન્ટે શિપમેન્ટની તારીખે રૂબલમાં રૂપાંતરિત નિકાસની આવકના આધારે વેટની ગણતરી કરી. એકાઉન્ટિંગમાં નીચેની એન્ટ્રી કરવામાં આવી હતી:
ડેબિટ 19 સબએકાઉન્ટ "અપ્રમાણિત નિકાસ પુરવઠા પર VAT" ક્રેડિટ 68 સબએકાઉન્ટ "VAT ગણતરીઓ"
- 117,216 ઘસવું. (USD 22,000 × RUB 29.60/USD × 18%) – અપ્રમાણિત નિકાસ પર VAT વસૂલવામાં આવે છે.
ટેક્સની ગણતરી કરવામાં આવે તે પછી, વેચાયેલા માલ પર "ઇનપુટ" VAT ની રકમ બાદ કરવામાં આવે છે:
ડેબિટ 68 સબએકાઉન્ટ “VAT માટેની ગણતરીઓ” ક્રેડિટ 19 પેટા ખાતું “સપ્લાયર્સ દ્વારા રજૂ કરાયેલ VAT”
- 90,000 ઘસવું. - વેચાયેલા માલ પર "ઇનપુટ" વેટની કપાત માટે સ્વીકારવામાં આવે છે.
ગણતરીઓ પૂર્ણ કર્યા પછી, આલ્ફા એકાઉન્ટન્ટે ટેક્સ ઓફિસમાં 2012 ના પ્રથમ ત્રિમાસિક ગાળા માટે અપડેટેડ વેટ રિટર્ન સબમિટ કર્યું. ઘોષણામાં, પ્રારંભિક ડેટા ઉપરાંત, તેમણે અપ્રમાણિત નિકાસ પર ઉપાર્જિત વેટની રકમ અને વેચાયેલા માલ પર કર કપાતની રકમને પ્રતિબિંબિત કર્યું.
ઘોષણા અનુસાર વધારાની ચુકવણીની રકમ આ હશે:
117,216 રૂ - 90,000 ઘસવું. = 27,216 ઘસવું.
ડેબિટ 68 સબએકાઉન્ટ "VAT ગણતરીઓ" ક્રેડિટ 51
- 27,216 ઘસવું. - અપ્રમાણિત નિકાસ પર VAT બજેટમાં સ્થાનાંતરિત.
અપડેટ કરેલી ઘોષણા અનુસાર, આ રકમ બજેટને ચૂકવવાપાત્ર છે:
- 20 એપ્રિલ, 2012 પછી નહીં - 9072 રુબેલ્સની રકમમાં;
- 21 મે, 2012 પછી નહીં - 9072 રુબેલ્સની રકમમાં;
- 20 જૂન, 2012 પછી નહીં - 9072 રુબેલ્સની રકમમાં.
વિલંબનો સમયગાળો છે:
- એપ્રિલ 21 થી જુલાઈ 19, 2012 - 90 દિવસ;
- 22 મે થી 19 જુલાઈ, 2012 - 59 દિવસ;
- જૂન 21 થી જુલાઈ 19, 2012 - 29 દિવસ.
વિલંબના સમયગાળા દરમિયાન અમલમાં આવેલ પુનર્ધિરાણ દર 8 ટકા હતો.
આલ્ફાના એકાઉન્ટન્ટે નીચે પ્રમાણે દંડની રકમની ગણતરી કરી:
9072 ઘસવું. × 1/300 × 8% × 178 દિવસ. = 431 ઘસવું.
એકાઉન્ટિંગમાં, દંડની ઉપાર્જન અને ચુકવણી નીચેની એન્ટ્રીઓ દ્વારા પ્રતિબિંબિત થાય છે:
ડેબિટ 99 ક્રેડિટ 68 સબએકાઉન્ટ "દંડ અને VAT દંડ માટેની ગણતરીઓ"
- 431 ઘસવું. - ઉપાર્જિત દંડ;
ડેબિટ 68 સબએકાઉન્ટ "દંડ અને VAT દંડ માટેની ગણતરીઓ" ક્રેડિટ 51
- 431 ઘસવું. - દંડની રકમ બજેટમાં ટ્રાન્સફર કરવામાં આવે છે.
ત્રણ વર્ષ સુધી, 1 એપ્રિલ, 2012 થી શરૂ કરીને, આલ્ફાએ ક્યારેય વાસ્તવિક નિકાસની હકીકત અને શૂન્ય VAT દર લાગુ કરવાના સંસ્થાના અધિકારની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજોનું પેકેજ એકત્રિત કર્યું નથી. અપ્રમાણિત નિકાસ ડિલિવરી પર બજેટમાં ચૂકવવામાં આવેલ ટેક્સની રકમ આલ્ફા એકાઉન્ટન્ટ દ્વારા નીચેની એન્ટ્રીનો ઉપયોગ કરીને લખવામાં આવી હતી:
ડેબિટ 91-2 ક્રેડિટ 19 સબએકાઉન્ટ "અપ્રમાણિત નિકાસ પુરવઠા પર VAT"
- 117,216 ઘસવું. - અપ્રમાણિત નિકાસ પુરવઠા પર બજેટમાં ચૂકવવામાં આવેલ વેટના અન્ય ખર્ચના ભાગ રૂપે ધ્યાનમાં લેવામાં આવે છે.
પરિસ્થિતિ: શું આવકવેરાની ગણતરી કરતી વખતે અપ્રમાણિત નિકાસ વ્યવહાર પર સંસ્થા દ્વારા ચૂકવવામાં આવતી વેટની રકમ ધ્યાનમાં લેવી શક્ય છે?
ના તમે કરી શકતા નથી.
આવકવેરાની ગણતરી કરતી વખતે, પુષ્ટિ વિનાના નિકાસ વ્યવહાર પર સંસ્થા દ્વારા ચૂકવવામાં આવેલી VAT રકમને ધ્યાનમાં લેવામાં આવતી નથી. આવા ખર્ચાઓ આર્થિક રીતે ગેરવાજબી છે, એટલે કે, તેઓ રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના કલમ 252 ના માપદંડને પૂર્ણ કરતા નથી. આ રશિયાના નાણા મંત્રાલયના પત્રોમાં 29 નવેમ્બર, 2007 નંબર 03-03-05/258, તારીખ 17 જુલાઈ, 2007 નં. 03-03-06/1/498, તારીખ 22 જાન્યુઆરી, 2007 નં. 03-03- 06/1/17.
જો ભવિષ્યમાં સંસ્થા નિકાસની હકીકતની પુષ્ટિ કરી શકે અને ચૂકવવામાં આવેલ કરની રકમ ભરપાઈ કરવામાં આવશે, તો તેને આવકમાં શામેલ કરવું પણ જરૂરી નથી (રશિયાના નાણા મંત્રાલયનો પત્ર તારીખ 29 નવેમ્બર, 2007 નંબર 03- 03-05/258).
આ મુદ્દા પર આર્બિટ્રેશન પ્રથા વિજાતીય છે. કેટલીક અદાલતો રશિયાના નાણા મંત્રાલયની સ્થિતિને શેર કરે છે (ઉદાહરણ તરીકે, મોસ્કો ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસના નિર્ણયો, તારીખ 8 ઓક્ટોબર, 2012 નંબર A40-136146/11-107-569 અને ઉત્તર કાકેશસ જિલ્લાના નિર્ણયો ઑક્ટોબર 4, 2010 નંબર A32-45113/2009) . જો કે, એવા કોર્ટના નિર્ણયોના ઉદાહરણો છે જે અપ્રમાણિત નિકાસ પર વેટની રકમને કરપાત્ર નફાને ઘટાડતા ખર્ચ તરીકે સામેલ કરવાની કાયદેસરતાને માન્યતા આપે છે (જુઓ, ઉદાહરણ તરીકે, 23 જાન્યુઆરી, 2006ના વેસ્ટ સાઇબેરીયન ડિસ્ટ્રિક્ટની ફેડરલ એન્ટિમોનોપોલી સર્વિસના ઠરાવો નંબર F04 -2578/2005(18865-A27-40), F04-2578/2005(18884-A27-40) અને તારીખ 21 ડિસેમ્બર, 2005 નંબર F04-9163/2005(18078-A45-35)).
જાણ
વેટ રિટર્નમાં, કલમ 4 ની કૉલમ 4 માં અપ્રમાણિત નિકાસ પુરવઠા પર અગાઉ ઉપાર્જિત કરની રકમ સૂચવો. બજેટને ચૂકવવાપાત્ર વેટની ગણતરી કરતી વખતે (બજેટમાંથી વળતર), તે દરે કરવેરાવાળા વ્યવહારો પર ઉપાર્જિત વેટની રકમ ઘટાડે છે. 18, 10, 18/118 અથવા 10/110 ટકા. જો ઉપાર્જિત VAT અને કર કપાતની રકમ વચ્ચેનો તફાવત હકારાત્મક છે, તો તે બજેટમાં સ્થાનાંતરિત થવો આવશ્યક છે. જો આ તફાવત નકારાત્મક હોય, તો સંસ્થાને બજેટમાંથી ટેક્સની ભરપાઈ કરવાનો અધિકાર છે. તદુપરાંત, જો કોઈ સંસ્થા ફક્ત નિકાસ કામગીરીમાં જ રોકાયેલ હોય, તો કપાત માટે સ્વીકારવામાં આવેલ "ઇનપુટ" VAT બજેટમાંથી સંપૂર્ણ રીતે ભરપાઈ કરવામાં આવશે. આ રશિયન ફેડરેશનના ટેક્સ કોડના આર્ટિકલ 173 અને 176 અને VAT રિટર્ન ભરવા માટેની પ્રક્રિયાને અનુસરે છે, જે 15 ઓક્ટોબર, 2009 નંબર 104n ના રશિયાના નાણા મંત્રાલયના ઓર્ડર દ્વારા મંજૂર કરવામાં આવે છે.
"ઇનપુટ" VAT ના રિફંડ માટે, જો કપાતની રકમ ઉપાર્જિત રકમ કરતાં વધી જાય તો VAT કેવી રીતે રિફંડ કરવું તે જુઓ
ચાલો ચોક્કસ ઉદાહરણનો ઉપયોગ કરીને કસ્ટમ્સ યુનિયનમાં નિકાસ કરતી વખતે કયા વ્યવહારો કરવાની જરૂર છે તે શોધી કાઢીએ.
કંપની "પ્રોગ્રેસ" એલએલસી કઝાક ખરીદનારને પુરવઠો પૂરો પાડે છે. માલની કિંમત 50,000 યુરો છે. કંપનીએ 28 જુલાઈ, 2014ના રોજ માલ મોકલ્યો હતો. ક્લાયન્ટે 25મી ઓગસ્ટ સુધીમાં પેમેન્ટ ટ્રાન્સફર કરવું પડશે. કરારની શરતો હેઠળ, માલની શિપમેન્ટ પર માલિકી ખરીદનારને પસાર થાય છે. કંપનીએ RUB 2,124,295 ની કિંમતે આ ઉત્પાદનો ખરીદ્યા, જેમાં VAT - RUB 324,045નો સમાવેશ થાય છે.
કંપનીનો રિપોર્ટિંગ સમયગાળો એક મહિનાનો છે. એકાઉન્ટિંગ રેકોર્ડ્સ અનુસાર, LLC માસિક શરતોમાં વ્યક્ત કરાયેલ એકાઉન્ટ્સ અને દેવાની પુનઃગણતરી કરે છે. યુરો વિનિમય દરો હતા (શરતી):
શિપમેન્ટની તારીખે — 47.3762 રુબેલ્સ/EUR;
— માલની ચુકવણીની તારીખે — 47.3975 રુબેલ્સ/EUR.
માલના શિપમેન્ટ માટે પોસ્ટિંગ્સ
28 જુલાઈના રોજ, એકાઉન્ટન્ટે માલના શિપમેન્ટ માટે એક ઇન્વૉઇસ તૈયાર કર્યું. કૉલમ 7 માં તેણે 0 ટકાનો દર સૂચવ્યો, કૉલમ 8 માં - શૂન્ય ટેક્સની રકમ. એકાઉન્ટન્ટે આ દસ્તાવેજ પ્રાપ્ત કરેલ અને જારી કરેલ ઇનવોઇસના લોગના ભાગ 1 માં નોંધાયેલ છે. કસ્ટમ્સ યુનિયનમાં નિકાસ કરતી વખતે પોસ્ટિંગ્સ નીચે મુજબ હશે.
એકાઉન્ટિંગમાં, એકાઉન્ટન્ટ માલના પુરવઠાને પ્રતિબિંબિત કરે છે:
ડેબિટ 62 ક્રેડિટ 90 પેટા ખાતું “આવક”
- 2,368,810 ઘસવું. (50,000 EUR x 47.3762 rubles/EUR) - માલના વેચાણમાંથી થતી આવકને ધ્યાનમાં લેવામાં આવે છે;
ડેબિટ 90 પેટા ખાતું "વેચાણની કિંમત" ક્રેડિટ 41
- 1,800,250 ઘસવું. (2 124 295 - 324 045) - વેચાયેલા માલની કિંમત લખેલી છે.
ટેક્સ એકાઉન્ટિંગમાં, એકાઉન્ટન્ટે 2,368,810 રુબેલ્સની આવક દર્શાવી.
દેવાની પુન: ગણતરી કરતી વખતે પોસ્ટિંગ્સ
31 જુલાઈના રોજ, એકાઉન્ટન્ટે વેચેલા માલની ચૂકવણી કરવા માટે ખરીદનારના દેવાની પુનઃ ગણતરી કરી. એકાઉન્ટન્ટે નીચે પ્રમાણે હકારાત્મક વિનિમય દર તફાવતને ધ્યાનમાં લીધો:
- 590 ઘસવું. (50,000 EUR x (47.3880 rubles/EUR - 47.3762 rubles/EUR)) - હકારાત્મક વિનિમય દર તફાવત દર્શાવે છે.
આવકવેરાના હેતુઓ માટે, એકાઉન્ટન્ટે આ વિનિમય દર તફાવતને બિન-ઓપરેટિંગ આવક તરીકે ધ્યાનમાં લીધો.
માલ માટે ચૂકવણી કરતી વખતે પોસ્ટિંગ્સ
ડેબિટ 52 ક્રેડિટ 62
— 2,369,875 ઘસવું. (50,000 EUR x 47.3975 rubles/EUR) - માલના વેચાણમાંથી પ્રાપ્ત આવક;
ડેબિટ 62 ક્રેડિટ 91 પેટા ખાતું “અન્ય આવક”
- 475 ઘસવું. — (50,000 EUR x (47.3975 RUB/EUR - 47.3880 RUB/EUR)) — માલના વેચાણમાંથી નિકાસ આવક પર હકારાત્મક વિનિમય દર તફાવતને ધ્યાનમાં લેવામાં આવે છે.
આવકવેરાની ગણતરી કરતી વખતે, એકાઉન્ટન્ટે બિન-ઓપરેટિંગ આવકમાં વિનિમય દર તફાવતનો સમાવેશ કર્યો હતો.
કર કપાત માટે પોસ્ટિંગ્સ
23 ઑક્ટોબર, 2014ના રોજ, કંપનીએ નિકાસની પુષ્ટિ કરતા દસ્તાવેજોનું પૅકેજ એકત્રિત કર્યું: ખરીદનાર સાથેનો કરાર, માલની આયાત અને પરોક્ષ કરની ચુકવણી માટેની અરજી, લેડિંગનું બિલ, CMR ઇન્વૉઇસ.
એકાઉન્ટન્ટે 31 ડિસેમ્બરના રોજ વેચાણ પુસ્તકમાં માલના શિપમેન્ટ માટે ઇનવોઇસ નોંધ્યું હતું. તે જ સમયે, તેણે 2,368,810 રુબેલ્સની રકમમાં શિપમેન્ટની તારીખે વિનિમય દરે માલની કિંમત સૂચવી.
વધુમાં, એકાઉન્ટન્ટે ખરીદેલ માલ માટે સપ્લાયરનું ઇન્વૉઇસ ખરીદી પુસ્તકમાં નોંધ્યું હતું.
એકાઉન્ટિંગમાં, એકાઉન્ટન્ટ નીચે પ્રમાણે કર કપાતને પ્રતિબિંબિત કરે છે:
ડેબિટ 68 સબએકાઉન્ટ "VAT ગણતરીઓ" ક્રેડિટ 19
- 324,045 ઘસવું. - ખરીદેલ માલ પર ઇનપુટ VAT કપાત માટે સ્વીકારવામાં આવે છે.
પછી એકાઉન્ટન્ટે 2014 ના ચોથા ક્વાર્ટર માટે એક ઘોષણા તૈયાર કરી. તેણે આ રિપોર્ટિંગમાં વિભાગ 4 નો સમાવેશ કર્યો. કોડ 1010403 હેઠળના કૉલમ 2 માં, એકાઉન્ટન્ટે નિકાસ માટે માલના વેચાણમાંથી આવક દર્શાવી - 2,368,810 રુબેલ્સ, કૉલમ 3 માં - 324,045 રુબેલ્સની રકમમાં કર કપાત. સહાયક દસ્તાવેજો સાથે ઘોષણા 20 જાન્યુઆરી, 2015 પછી કર સત્તાવાળાઓને સબમિટ કરવી આવશ્યક છે.
